Il testo fornisce all’operatore una guida per la chiusura annuale dei conti delle imprese in contabilità ordinaria e di quelle che, avendone i requisiti, adottano la contabilità semplificata. A tal proposito vengono analizzati i principi generali di redazione del bilancio di esercizio.
Particolare attenzione è rivolta alle scritture di ammortamento, completamento, integrazione e rettifica da effettuare alla fine dell’esercizio.
Il volume esamina in maniera dettagliata le operazioni antecedenti la chiusura dei conti, i criteri di valutazione dei componenti positivi e negativi di reddito, i criteri previsti per la determinazione del reddito e le successive scritture di riapertura.
La trattazione delle scritture di assestamento è completata dalla descrizione della disciplina fiscale dei diversi elementi contabili, aggiornata alle ultime novità normative tra cui l’affrancamento straordinario delle riserve, la modifica del credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0) e del credito di imposta Transizione 5.0, il riallineamento delle divergenze tra i valori contabili e fiscali nonché la riduzione del doppio binario tra valori contabili e fiscali prevista dal Decreto IRPEF-IRES, attuativo della Riforma fiscale, e già applicabile dal 2024.
STRUTTURA DEL LIBRO:
Sezione Prima – ASPETTI GENERALI
Bilancio d’esercizio
Principi di redazione
Principi contabili
Bilancio in forma abbreviata
Bilancio delle c.d. “Micro-imprese”
Operazioni contabili di fine esercizio
Formazione e conservazione dei registri
Novità in materia di Principi Contabili
Il Principio Contabile OIC n. 34
Finalità del principio
Ambito di applicazione
Definizioni utili
Rilevazione iniziale
Rilevazioni successive
Informazioni in Nota integrativa
Appendice al Principio Contabile
Modifiche ai Principi Contabili Nazionali
Nuovo set di emendamenti ai Principi Contabili
Operazioni precedenti alle scritture di assestamento
Bilancio di verifica
Controllo dei conti patrimoniali e operazioni di completamento
Disposizioni in materia di riduzione del capitale sociale
Disposizioni in materia di riduzione del capitale sociale per perdite emerse negli esercizi 2020, 2021 e 2022
Deroga alla riduzione del capitale entro il minimo legale
Deroga alla riduzione del capitale al di sotto del minimo legale
Disposizioni in materia di riduzione del capitale sociale per imprese in crisi
Composizione negoziata della crisi e riduzione del capitale sociale
Accordi di ristrutturazione e riduzione del capitale sociale
Concordato preventivo e riduzione del capitale sociale
Sezione Seconda – SCRITTURE DI AMMORTAMENTO
Premessa
Codice civile e normativa fiscale
Valore ammortizzabile: normativa civilistica e fiscale
Disciplina civilistica
Disciplina fiscale
Costruzioni interne: scritture di fine esercizio
Contributi in conto impianti
Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
Classificazione
Sospensione degli ammortamenti
Valore ammortizzabile
Avviamento
Brevetti
Concessioni
Diritti d’autore
Marchi
Software
Costi di impianto e di ampliamento
Sito internet
Diritto di superficie su terreno
Costi di sviluppo
Costi di ricerca
Costi di pubblicità e propaganda
Ammortamento delle immobilizzazioni materiali: aspetti generali
Sospensione degli ammortamenti
Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
Processo di ammortamento
Capitalizzazione dei costi di smantellamento e ripristino
Calcolo dell’ammortamento
Piano di ammortamento civilistico
Metodi di ammortamento
Ammortamento nel primo esercizio
Beni temporaneamente inutilizzati
Beni completamente ammortizzati
Metodo di rilevazione contabile
Cespiti con componenti a differenziato ammortamento
Disciplina fiscale
Ammortamento fiscale: regole applicabili dal 2008
Coefficienti di ammortamento
Utilizzo del bene ammortizzabile per parte d’anno acquistato in anni precedenti
Casi particolari
Ammortamento nel primo esercizio
Ammortamento dei beni ceduti nel corso dell’esercizio
Beni di costo unitario non superiore a € 516,46
Attrezzature di scarsa importanza
Registro dei beni ammortizzabili
Interruzione dell’ammortamento
Ammortamento ridotto
Disciplina fiscale
Cessione dei beni
Aspetti contabili e civilistici
Esempi di ammortamento ridotto
Terreni e fabbricati
Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
Quantificazione del costo fiscale dell’area
Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
Fabbricati strumentali acquisiti in leasing
Beni utilizzati promiscuamente
Autoveicoli
Disciplina IVA per gli autoveicoli
Imposte sui redditi e autoveicoli
Veicoli assegnati ai dipendenti per uso “promiscuo”
Telefoni
Telefoni cellulari
Telefonia fissa
Affitto d’azienda
Aspetti generali
Registro non attivato dal locatore
Deroga convenzionale
Trattamento ai fini IRAP
Obblighi dei contraenti
Fattispecie tipiche
Rilevazioni contabili
Spese di manutenzione
Affitto d’azienda e rivalutazione
Locazione di immobile e affitto di azienda: il parere della Cassazione
Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
Usufrutto dei beni strumentali
Comodato gratuito di beni strumentali
Sezione Terza – SCRITTURE DI ACCANTONAMENTO
Fondi rischi ed oneri: cenni introduttivi
Classificazione ed iscrizione degli accantonamenti
Disciplina civilistica
Disciplina fiscale
Capitalizzazione dei costi di smantellamento e ripristino
Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato
Modalità di calcolo dell’accantonamento TFR
Tassazione del TFR e imposta sostitutiva sulla rivalutazione
Scelta per la destinazione del TFR alla previdenza complementare
Aspetti contabili
Liquidazione del TFR
Deducibilità fiscale degli accantonamenti
Indennità di fine mandato per gli amministratori
Figura dell’amministratore
Trattamento di Fine Mandato (TFM)
Aspetti contabili
Aspetti fiscali per l’azienda
Aspetti fiscali per l’amministratore
Accantonamento per rischi su crediti
Normativa civilistica
Aspetti contabili
Normativa fiscale
Accantonamento per interessi di mora
Ambito di applicazione
Termini di pagamento nelle transazioni commerciali
Nullità delle clausole gravemente inique
Settore agroalimentare
Riflessi fiscali
Aspetti civilistici
Concorsi e operazioni a premio
Trattamento contabile
Trattamento fiscale
Trattamento IRAP: accantonamenti indeducibili
Accantonamento per beni gratuitamente devolvibili
Accantonamento per spese di ripristino
Ammortamento finanziario
Trattamento IRAP
Altri accantonamenti
Accantonamenti di quiescenza
Accantonamenti non deducibili
Sezione Quarta – SCRITTURE DI INTEGRAZIONE E RETTIFICA
Ratei attivi e passivi
Aspetti generali
Componenti reddituali che generano ratei attivi o passivi
Debiti e crediti da liquidare
Fatture da emettere
Fatture da ricevere
Premi sul fatturato
Fatture da ricevere per attività di consulenza
Provvigioni da liquidare
Note di variazione da liquidare
Risconti attivi e passivi
Aspetti generali
Requisiti per la rilevazione
Disaggi di emissione su prestiti da bilancio
Lease back
Contributi pubblici
Ferie e permessi non goduti
Ferie
Permessi retribuiti
Mensilità aggiuntive e aumenti di stipendio
Mensilità aggiuntive
Aumenti di stipendio retroattivi
Operazioni di leasing finanziario
Aspetti civilistici
Definizione
Inadempimento e risoluzione del contratto
Altre disposizioni
coordinamento aspetti civilistici e contabili
Aspetti contabili
Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
Acquisizione del bene in leasing
Estinzione del contratto di leasing
Aspetti fiscali
Lease back
Aspetti contabili
Aspetti operativi e tributari
Sale and lease back: le pronunce della cassazione
Operazioni in valuta estera
Disciplina civilistica
Rilevazione iniziale
Attività e/o passività regolate entro la chiusura dell’esercizio
Attività e/o passività non regolate entro la chiusura dell’esercizio
Informazioni in Nota integrativa
Disciplina fiscale
Chiarimenti delle Entrate
Sezione Quinta – RIMANENZE DI MAGAZZINO
Aspetti generali
Determinazione delle rimanenze
Rimanenze iniziali e finali
Variazione delle rimanenze
Valutazione delle rimanenze: aspetti civilistici
Principi generali
Calcolo del costo: criteri convenzionali alternativi
Valutazione delle rimanenze: aspetti fiscali
Categorie omogenee
Metodo del LIFO a scatti annuale
Metodi alternativi di valutazione
Prodotti in corso di lavorazione
Valore normale e svalutazioni
Commercianti al minuto
Disciplina speciale per soggetti particolari
Lavorazioni in corso
Lavori in corso su ordinazione
Valutazione civilistica
Valutazione fiscale
Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
Aspetti contabili
Rimanenze di titoli
Attività finanziarie: definizione
Valutazione dei titoli non immobilizzati
Sezione Sesta – CHIUSURA E RIAPERTURA DEI CONTI
Chiusura dei conti e formazione del bilancio d’esercizio
Chiusura dei conti aperti ai costi e ricavi d’esercizio
Determinazione del risultato economico di esercizio
Chiusura generale dei conti
Riapertura dei conti
Apertura generale dei conti
Storno delle rimanenze iniziali
Storno dei risconti attivi e passivi
Riapertura di altri conti
Check list
Contabilità semplificata: annotazioni di fine anno
Soggetti interessati
Obblighi contabili
Registrazioni in corso d’anno
Registrazioni di fine esercizio
Sezione Settima – PRINCIPALI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI DI NATURA TRIBUTARIA
Affrancamento straordinario delle riserve
Ambito di applicazione
Modalità per l’affrancamento
Gli effetti dell’affrancamento
Decreto attuativo
Contabilità semplificata “per cassa”
Determinazione del reddito d’impresa
Determinazione della base imponibile ai fini IRAP
Requisiti per la tenuta della contabilità semplificata
Opzione per la contabilità ordinaria
Opzione IRAP per il metodo “da bilancio”
Opzioni espresse in anni precedenti
Liquidazioni IVA trimestrali
Registri contabili
Credito d’imposta investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0)
Soggetti interessati
Soggetti esclusi
Beni agevolabili
Beni esclusi
Periodo di acquisizione dei beni
Misura dell’agevolazione
Utilizzo del credito d’imposta
Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
Caratteristiche del credito d’imposta
Documentazione richiesta
Cessione del bene agevolato
Aspetti contabili
Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il Modello “industria 4.0”
Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “industria 4.0”
Autocertificazione per acquisto di beni strumentali nuovi 4.0
Credito d’imposta Transizione 5.0
Ambito soggettivo
Soggetti interessati
Soggetti esclusi
Ambito oggettivo
Investimenti agevolabili
Investimenti esclusi
Beni materiali finalizzati all’autoriduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo
Spese per la formazione del personale
Determinazione del risparmio energetico conseguito
Individuazione della struttura produttiva e del processo interessato dall’investimento
Ammontare del credito d’imposta spettante
Modalità di accesso all’agevolazione
Fruizione del credito d’imposta
Cumulabilità con altre agevolazioni
Verifiche documentali e controlli del GSE
Documentazione da conservare
Rispetto degli obblighi derivanti dalla normativa europea e nazionale
Cause di decadenza dal beneficio
Deducibilità degli interessi passivi
Ambito soggettivo
Tipologia di interessi a cui si applica l’art. 96, commi da 1 a 7, TUIR
Tipologia di interessi a cui non si applica l’art. 96, commi da 1 a 7, TUIR
Modalità di calcolo dell’ammontare deducibile (articolo 96, commi da 1 a 7)
Disposizioni transitorie
Deducibilità degli interessi passivi e consolidato nazionale
Imposte differite ed anticipate
Disciplina civilistica e fiscale
Voci di bilancio relative alla fiscalità differita
Differenze permanenti e temporanee
Differenze permanenti
Differenze temporanee
Rilevazione della fiscalità differita
Fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul Conto economico
Fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto sul Conto economico
Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
Aspetti generali
Ambito soggettivo
Ambito oggettivo
Determinazione della quota di ammortamento
Effetti della cessione dei fabbricati
Maxi deduzione per i nuovi dipendenti
Ambito soggettivo
Ambito oggettivo
Modalità di calcolo dell’incremento/decremento occupazionale
Determinazione maggiorazione
Esempi di calcolo della maggiore deduzione
Perdite e riporto
Regime delle perdite per i soggetti IRES
Regime delle perdite per i soggetti IRPEF
Perdite e regime di trasparenza ex art. 115 e 116, TUIR
Riporto delle perdite nei regimi di esenzione
Perdite su crediti
Deducibilità delle perdite su crediti (art. 101, comma 5, TUIR)
Periodo di deducibilità delle perdite su crediti
Svalutazioni di crediti – Coordinamento con gli artt. 106 e 109, TUIR
Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti (art. 106, TUIR)
Plusvalenze patrimoniali
Classificazione contabile
Tipologie di plusvalenze patrimoniali
Rateizzazione fiscale delle plusvalenze
Plusvalenze e autoveicoli
Plusvalenze e beni ad uso promiscuo
Rivalutazione delle immobilizzazioni
Plusvalenze derivanti da operazioni di lease back
Plusvalenze da cessione di partecipazioni
Plusvalenze realizzate da società sportive professionistiche
Redditi degli immobili non strumentali locati
Individuazione delle spese deducibili (caso generale)
Immobili di interesse storico – artistico locati (caso residuale)
Interessi passivi
Riallineamento divergenze tra valori contabili e fiscali
Effetti fiscali dei cambiamenti di principi contabili
Rilevanza fiscale dei componenti reddituali e patrimoniali
Valori non rilevanti ai fini fiscali
Riclassificazione delle attività finanziarie
Divergenze tra valori contabili e fiscali degli elementi patrimoniali
Divergenze strutturali
Determinazione base imponibile IRES/IRAP
Regimi di riallineamento
Riallineamento per saldo globale
Riallineamento per singola fattispecie
Riallineamento a seguito di operazioni straordinarie fiscalmente neutrali
Riallineamento delle operazioni straordinarie
Riallineamento con opzione
Decorrenza
Disposizioni transitorie
Riduzione doppio binario tra valori contabili e fiscali
Contributi in conto capitale
Lavori in corso su ordinazione
Valutazione crediti e debiti in valuta
Sopravvenienze attive
Classificazione contabile
La rilevanza fiscale delle sopravvenienze
Aumento di ricavi imputati in precedenti esercizi
Sopravvenuta insussistenza di costi già dedotti
Sopravvenuta insussistenza di debiti o altre passività
Maggiori risarcimenti assicurativi su beni strumentali
Altre indennità risarcitorie
Cessione di contratti di leasing
Contributi in conto capitale generici
Rinuncia dei crediti da parte dei soci: aspetti fiscali
Riduzione dei debiti nelle procedure concorsuali
Spese di manutenzione
Manutenzioni ordinarie
Manutenzioni straordinarie
Aspetti fiscali
IRAP
Spese di manutenzione su beni di terzi
Spese di pubblicità e di rappresentanza
Spese di pubblicità e propaganda
Spese di rappresentanza
Spese per alberghi e ristoranti qualificate come spese di rappresentanza
