Ravvedimento Operoso
Regolarizzazione versamenti e dichiarazioni
Ravvedimento imposte dirette, IVA, tributi locali, ritenute, imposta di bollo, diritto camerale, crediti d’imposta
Regolarizzazioni in materia di locazioni e di versamenti rateali da avvisi bonari e da accertamento
Comunicazioni dell’Agenzia finalizzate al ravvedimento
Remissione in bonis
Esempi pratici e schemi
Aggiornato al D.Lgs. n. 87/2024 di riforma del sistema sanzionatorio e del ravvedimento.
L’articolo 20 della Legge “Delega al governo per la riforma fiscale” (Legge n. 111/2023) contiene i principi e criteri direttivi per la revisione del sistema sanzionatorio tributario, sia amministrativo che penale, al fine di renderlo più equo e proporzionato, e di adeguarlo a quello degli altri Paesi europei, anche per attrarre capitali e imprese estere.
In attuazione di tale Delega, è stato emanato il D.Lgs. n. 87/2024 recante la revisione del sistema sanzionatorio tributario che interviene, tra l’altro, sul D.Lgs. n. 472/1997, prevedendo una nuova disciplina dell’istituto del ravvedimento, caratterizzata da nuove fattispecie di riduzione della sanzione, oltreché della possibilità di avvalersi del c.d. “cumulo giuridico”, precedentemente non applicabile a tale istituto.
Le nuove disposizioni in materia di ravvedimento, trovano applicazione a partire dalle violazioni commesse dal 1° settembre 2024; ne consegue che saranno applicabili due regimi differenti di ravvedimento, a seconda del momento in cui è stata commessa la violazione che si intende sanare.
Inoltre, tenuto conto della contestuale entrata in vigore del nuovo regime sanzionatorio a partire dalle violazioni commesse dal 1°settembre 2024, si determina un’applicazione peculiare del ravvedimento, in quanto, oltre a variare l’istituto stesso, variano anche le sanzioni applicabili alle violazioni che si intendono sanare.
La pubblicazione, dopo un inquadramento generale, alla luce delle sopra citate novità, anche attraverso esempi di calcolo e versamento, propone un’analisi dettagliata della disciplina del ravvedimento, descrivendo in modo approfondito l’applicazione pratica dell’istituto in riferimento alle diverse imposte (imposte dirette, IVA, IMU, ecc.), illustrando sia la disciplina relativa alle violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 e quella prevista per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.
Viene, inoltre, analizzata l’applicabilità dell’istituto del ravvedimento in materia di violazioni riferite alla Certificazione Unica, novità introdotta a partire dall’anno 2024.
Il testo, attraverso schemi, tabelle ed esemplificazioni, si propone come guida e strumento operativo all’applicazione dell’istituto del ravvedimento relativo al complesso e ramificato sistema sanzionatorio tributario.
STRUTTURA DEL LIBRO:
Premessa
Principali violazioni e codici tributo da utilizzare
Sezione Prima – ASPETTI GENERALI
Contenuti e caratteristiche
Presupposti necessari
Fattispecie non ravvedibili
Notifica di atti di liquidazione/accertamento
Attività di controllo dell’amministrazione finanziaria
Modalità di calcolo del ravvedimento operoso
Versamento dell’imposta o maggiore imposta
Calcolo degli interessi legali
Riduzione delle sanzioni amministrative
Fattispecie di ravvedimento operoso
Omesso o insufficiente versamento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni sostanziali
Violazioni rilevabili in sede di liquidazione o di controllo formale
Infedele dichiarazione
Omessa dichiarazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Effetti penali
Errati o insufficienti versamenti di “lieve entità” e ravvedimento parziale
Errato/omesso versamento della maggiorazione dello 0,40%
Efficacia del ravvedimento in presenza di versamenti insufficienti
Remissione in bonis
Requisiti oggettivi
Requisiti sostanziali
Termine entro cui effettuare la remissione
Versamento “contestuale” della sanzione
Ambito di applicazione
Regimi fiscali opzionali (trasparenza, consolidato, tonnage tax, patent box)
Presentazione del Modello EAS da parte degli enti associativi
Opzione per la liquidazione IVA di gruppo
Opzione IRAP metodo da bilancio
Comunicazione di fine lavori all’ENEA per interventi di risparmio energetico
Omesso invio della comunicazione per l’esercizio dell’opzione di sconto in fattura/cessione del credito e “remissione in bonis”
Sismabonus e omessa presentazione dell’asseverazione della classe di rischio dell’edificio
Tabella riassuntiva
Consegna del PVC, inviti al contraddittorio e ravvedimento operoso
Consegna del PVC e ravvedimento operoso
Termini per effettuare il ravvedimento
Invito al contraddittorio, schema d’atto e ravvedimento operoso
Invito al contraddittorio e ravvedimento operoso (violazioni commesse fino al 31 agosto 2024)
Inerzia del contribuente
Instaurazione del contraddittorio
Consegna dello schema d’atto e ravvedimento operoso (solo per violazioni commesse dal 1° settembre 2024)
Cumulo giuridico
Fattispecie previste
Applicazione del cumulo giuridico
Convenienza ravvedimento operoso o accertamento ufficio
Comunicazioni preventive finalizzate al ravvedimento
Invio della comunicazione
Risposta del contribuente
Ravvedimento operoso
Sezione Seconda – RAVVEDIMENTO OPEROSO E IMPOSTE DIRETTE
Premessa
Principali tipologie di violazioni
Omesso o insufficiente versamento
Termini di versamento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Minore/omesso versamento dell’acconto e ravvedimento operoso
Minori/omessi versamenti rateali
Violazioni formali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni sostanziali
Violazioni rilevabili in sede di liquidazione o controllo formale
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Infedele dichiarazione
Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazione dell’obbligo di dichiarazione investimenti e attività estere (quadro W e RW)
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa o incompleta segnalazione di redditi da imprese estere controllate
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa o incompleta evidenziazione operazioni con Paesi black list
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa compilazione del quadro RS da parte dei contribuenti forfetari
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Applicazione dell’istituto della progressione (cumulo giuridico)
Omessa presentazione della dichiarazione
Regime sanzionatorio dell’omessa presentazione della dichiarazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Ravvedimento della tardiva presentazione della dichiarazione
Ravvedimento operoso
Dichiarazione correttiva e integrativa
Dichiarazione correttiva entro i termini
Dichiarazione integrativa (oltre i termini)
Imposte sostitutive e ravvedimento
Cedolare secca sui redditi da locazione
Rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni
Regime dei contribuenti forfetari
Estromissione agevolata immobili strumentali per gli imprenditori individuali
Apposizione del visto infedele sul Mod. 730
Visto di conformità e controlli dell’Agenzia delle Entrate
Regime sanzionatorio
Ravvedimento operoso
Dichiarazione integrativa a seguito di lettera di compliance
La comunicazione di anomalia
La dichiarazione integrativa
Versamento con Mod. F24
Sezione Terza – RAVVEDIMENTO OPEROSO E SOSTITUTO D’IMPOSTA
Premessa
Principali tipologie di violazioni
Omesso o insufficiente versamento
Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa effettuazione di ritenute nei confronti del percipiente
Violazioni formali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni sostanziali
Ritenute non versate relative a somme non dichiarate
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Ritenute versate relative a somme non dichiarate
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024
Omessa indicazione del percipiente
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Applicazione dell’istituto della progressione (cumulo giuridico)
Omessa presentazione della dichiarazione
Regime sanzionatorio omessa presentazione della dichiarazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Ravvedimento della tardiva presentazione della dichiarazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazione correttiva e integrativa
Dichiarazione correttiva nei termini
Dichiarazione integrativa
Quadri ST e SV e ravvedimento operoso
Operazioni di conguaglio Mod. 730
Omesso versamento del conguaglio a debito
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa effettuazione del conguaglio
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omesso o errato invio della Certificazione Unica
Termini di trasmissione della CU
Modello CU sintetico ed ordinario
Mod. CU sintetico
Mod. CU ordinario
Ravvedimento operoso in caso di omessa, tardiva o errata trasmissione della CU
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Sezione Quarta – RAVVEDIMENTO OPEROSO E IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Premessa
Principali tipologie di violazioni
Omesso o insufficiente versamento
Termini di versamento IVA
Versamento IVA a saldo da dichiarazione annuale
Versamenti periodici IVA
Ritardati o omessi versamenti IVA
Ravvedimento entro 15 giorni
Ravvedimento entro 30 giorni
Ravvedimento entro 90 giorni
Ravvedimento entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva
Ravvedimento oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno della violazione
Ravvedimento dopo la comunicazione dello schema di atto, prima del PVC
Ravvedimento dopo il PVC, prima della consegna dello schema di atto
Ravvedimento dopo la comunicazione dello schema di atto e dopo il PVC
Versamenti rateali
Acconto IVA e ravvedimento operoso
1. Metodo “storico”
2. Metodo “previsionale”
3. Metodo alternativo “analitico-effettivo”
Esempi di ravvedimento dell’acconto IVA
Omesso versamento periodico compensato con un credito IVA successivo
Utilizzo credito IVA trimestrale
Utilizzo credito IVA annuale
Violazioni formali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni sostanziali
Dichiarazione infedele
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessi versamenti dovuti ad errori materiali o di calcolo
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Indebita detrazione IVA
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omesso versamento IVA (LIPE) per indebita detrazione
Applicazione dell’istituto della progressione (cumulo giuridico)
Omessa presentazione della dichiarazione
Regime sanzionatorio dell’omessa presentazione della dichiarazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Ravvedimento della tardiva presentazione della dichiarazione
Tardiva presentazione ed imposta dovuta
Tardiva presentazione e imposta non dovuta
Dichiarazione correttiva e integrativa
Dichiarazione correttiva nei termini
Dichiarazione integrativa
Violazioni in materia di fatturazione e di registrazione
Operazioni imponibili ai fini IVA
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Operazioni non imponibili, esenti o non soggette ad IVA
Violazioni non rilevanti ai fini IVA e nella determinazione del reddito
Violazioni rilevanti ai fini IVA e nella determinazione del reddito
Irregolare emissione di fatture
Modalità operative
Mancata emissione di documenti commerciali (scontrini) e documenti di trasporto
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Irregolare fatturazione e dichiarazioni d’intento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Ricevimento di fattura irregolare od omesso ricevimento di fattura
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Sanzioni e ravvedimento nel reverse charge
Mancato assolvimento dell’IVA da parte del cessionario/committente
Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa fatturazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Irregolare applicazione del reverse charge e assolvimento dell’IVA
Operazione rientrante nel reverse charge
Operazione non rientrante nel reverse charge
Irregolare applicazione del reverse charge e mancato assolvimento dell’IVA
Reverse charge applicato ad operazioni esenti/non imponibili/non soggette
Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Autofattura per acquisti da non residenti
Operazioni effettuate da soggetti non residenti in Italia
Esterometro e liquidazioni IVA periodiche
Esterometro
Modalità e termini di trasmissione dei dati
Ravvedimento
Omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche
Ravvedimento
Regolarizzazione dello splafonamento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024
Modalità di regolarizzazione
Dichiarazione di inizio o variazione attività
Sanzioni per omessa o incompleta dichiarazione
Regolarizzazione omessa o incompleta dichiarazione
Violazioni in materia di Modelli INTRASTAT
Violazioni fiscali
Violazioni statistiche
Regolarizzazione spontanea degli elenchi a seguito di errori od omissioni
Sezione Quinta – RAVVEDIMENTO OPEROSO E OMESSA TRASMISSIONE TELEMATICA DA PARTE DEGLI INTERMEDIARI
Omessa trasmissione telematica da parte degli intermediari
Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni
Calcolo delle sanzioni ridotte
Il cumulo giuridico e la sanzione all’intermediario
Invio telematico del Mod. 730 e ravvedimento operoso
Tardiva od omessa trasmissione telematica degli atti da parte degli incaricati
Ravvedimento operoso
Infedele asseverazione e certificazione tributaria
Ravvedimento operoso
Codice tributo
Ravvedimento del contribuente
Informazione del ravvedimento al contribuente
Infedele visto di conformità Mod. 730
Sezione Sesta – RAVVEDIMENTO OPEROSO ED ALTRE IMPOSTE INDIRETTE
Ravvedimento operoso ed altre imposte indirette
Omessa registrazione o presentazione della denuncia
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Insufficiente dichiarazione di valore
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omesso o insufficiente versamento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa o irregolare tenuta/presentazione del repertorio
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Occultazione di corrispettivo
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Regolarizzazione della dichiarazione di successione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Modalità operative
Omessi/insufficienti versamenti delle imposte da dichiarazione di successione
Sezione Settima – COMUNICAZIONI ALL’AGENZIA AI FINI DELLA PRECOMPILATA
Invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria e ravvedimento operoso
Soggetti obbligati all’invio dei dati al sistema TS
Termini di invio
Violazione degli obblighi e regime sanzionatorio
Ravvedimento operoso
Invio dei dati ai fini della dichiarazione precompilata
Soggetti obbligati all’invio dei dati
I termini di invio
Violazione degli obblighi e regime sanzionatorio
Sezione Ottava – LOCAZIONI
Premessa
Omessa/tardiva registrazione del contratto di locazione
Tardiva registrazione del contratto di locazione
Imposta di bollo collegata a omessa/tardiva registrazione del contratto
Omesso versamento imposta di bollo entro 31 agosto 2024
Omesso versamento imposta di bollo dal 1° settembre 2024
Modalità di versamento
Insufficiente dichiarazione di valore (prima annualità)
Insufficiente dichiarazione di valore entro il 31 agosto 2024
Insufficiente dichiarazione di valore dal 1° settembre 2024
Modalità di versamento
Tardivo versamento imposta di registro per annualità successive alla prima e per cessioni, risoluzioni, proroghe
Tardivo versamento dell’imposta di registro entro il 31 agosto 2024
Tardivo versamento dell’imposta di registro dal 1° settembre 2024
Modalità di versamento
Erronea indicazione di dati nel Mod. F24 ELIDE
Occultamento totale o parziale del canone (anche in cedolare)
Imposta di registro
Imposte sui redditi
Occultamento del canone ai fini dell’imposta di registro
Occultamento del corrispettivo ai fini delle imposte sui redditi
Cedolare secca: tardivo esercizio dell’opzione e omesso versamento
Omesso o tardivo esercizio dell’opzione per la cedolare secca
Omesso o tardivo versamento della cedolare secca
Sezione Nona – INADEMPIMENTI NEI PAGAMENTI RATEALI DA AVVISI BONARI E DI ACCERTAMENTO
Inadempimenti nei pagamenti rateali da avvisi bonari e di accertamento
Avviso bonario
Inadempimenti rateali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Inadempimenti che determinano la decadenza dalla rateazione
Codici tributo
Avvisi bonari e tregua fiscale: le novità introdotte dalla Legge n. 197/2022
Ravvedimento operoso in caso di rate non versate da accertamento
Accertamento con adesione
Reclamo e mediazione
Codici tributo
Sezione Decima – RAVVEDIMENTO OPEROSO E TRIBUTI LOCALI
Premessa
Principali tipologie di violazioni e termini di regolarizzazione
Omesso o insufficiente versamento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024
Dichiarazione infedele
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa presentazione della dichiarazione
Imposte interamente pagate
Imposte non pagate
Modalità di versamento
Compilazione del Modello F24
Compilazione del bollettino di versamento
Esempi pratici
Sezione Undicesima – RAVVEDIMENTO OPEROSO E DIRITTO CAMERALE
Insufficiente o omesso versamento del diritto camerale annuale
Modalità e termini di versamento
Sanzioni
Ravvedimento operoso del diritto camerale annuale
Esempi di ravvedimento del diritto CCIAA
Sezione Dodicesima – RAVVEDIMENTO OPEROSO TASSA VIDIMAZIONE LIBRI SOCIALI E IMPOSTA DI BOLLO LIBRI/FATTURE
Tassa per la vidimazione dei libri sociali
Soggetti obbligati
Soggetti esonerati
Importo dovuto
Regime sanzionatorio e ravvedimento
Imposta di bollo sui registri contabili
Conservazione dei registri
Imposta di bollo sulle fatture
L’imposta di bollo sulle fatture elettroniche
Regime sanzionatorio e ravvedimento
Sezione Tredicesima – RAVVEDIMENTO OPEROSO DI MODD. F23, F24 E CREDITI D’IMPOSTA
Errori nella compilazione dei Modelli F23 e F24
Errata indicazione dei dati nel Mod. F24
Istanza per la correzione del codice tributo (fac simile)
Istanza per la correzione dell’anno di riferimento (fac simile)
Istanza per la correzione della ripartizione di un versamento (fac simile)
Correzione online attraverso il servizio Civis F24
Quando utilizzare il nuovo servizio Civis F24
Modalità di utilizzo
Mod. F24 con saldo a zero
Ravvedimento operoso (fino al 31 agosto 2024)
Ravvedimento operoso (dal 1° settembre 2024)
Errori nella compilazione del Mod. F23
Crediti inesistenti e crediti non spettanti nel Mod. F24
Utilizzo crediti d’imposta inesistenti
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Utilizzo crediti d’imposta non spettanti
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Sezione Quattordicesima – SANATORIA ANNUALITÀ PREGRESSE 2018-2022
Ravvedimento speciale per le annualità 2018 – 2022
Base imponibile imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali
Base imponibile imposta sostitutiva dell’IRAP
Termini e modalità di comunicazione dell’opzione
Benefici della sanatoria
Sezione Quindicesima – NORMATIVA
Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471
Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)
Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472
Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)
Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74
Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)
