NOVITÀ FISCALI 2025

Novità fiscali 2025: Legge di Bilancio, Decreto Collegato e Milleproroghe – Analisi completa

Il testo offre un’analisi approfondita delle novità fiscali 2025, introdotte dalla Legge di Bilancio 2025, dal Decreto Collegato e dal Decreto Milleproroghe, oltre ai più recenti decreti attuativi della riforma fiscale. La guida è uno strumento essenziale per professionisti e imprese, coprendo tutti gli aggiornamenti normativi e le implicazioni pratiche.

Principali novità della Legge di Bilancio 2025 e dei Decreti Fiscali

Nuova Struttura dell’IRPEF: conferma delle tre aliquote e aggiornamenti sulle detrazioni per familiari a carico.

Detrazioni fiscali 2025: riordino delle detrazioni per oneri e spese, con focus sulle detrazioni edilizie.

Tassazione cripto-attività e Digital Service Tax: nuove disposizioni per la fiscalità digitale.

Rivalutazione di terreni e partecipazioni: conferma della disciplina per il 2025.

Mini-IRES 2025: agevolazioni per il reinvestimento degli utili in beni strumentali.

IVA 2025: novità su servizi di formazione, reverse charge e proroghe per enti del Terzo Settore.

Estromissione dei beni aziendali: modalità e agevolazioni per l’esclusione degli immobili dal patrimonio dell’impresa.

Proroghe fiscali: estensione del divieto di fatturazione elettronica per prestazioni sanitarie e obblighi assicurativi contro eventi catastrofali.

Decreti attuativi della Riforma Fiscale 2024

La seconda parte del testo analizza i decreti attuativi della riforma fiscale, che introducono rilevanti modifiche in tema di:

Regime impositivo IRPEF e IRES (D.Lgs. 192/2024): nuove modalità di tassazione dei redditi per persone fisiche e società.

Razionalizzazione delle imposte indirette (D.Lgs. 139/2024): imposta di registro, successioni, donazioni e imposta di bollo.

Testi Unici della riforma fiscale:

Testo Unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali (D.Lgs. 173/2024).

Testo Unico dei tributi erariali minori (D.Lgs. 174/2024).

Testo Unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024).

Applicazione dal 1° gennaio 2026.

A chi è rivolto questo testo?

Questa guida è pensata per commercialisti, consulenti fiscali, aziende e tutti i professionisti del settore che necessitano di un supporto pratico e aggiornato per affrontare le novità della normativa fiscale 2025.

STRUTTURA DEL LIBRO:

Premessa

Novità della Legge di Bilancio 2025 e Decreti “Collegato” e “Milleproroghe”

Decreti attuativi della riforma fiscale emanati a fine 2024

Struttura e organizzazione del testo

Parte Prima – LEGGE DI BILANCIO 2025 E DECRETI COLLEGATI

Sezione Prima – REVISIONE DELL’IRPEF E DELLE DETRAZIONI D’IMPOSTA

Struttura dell’IRPEF dal 2025

Struttura a regime dell’IRPEF

Detrazioni per spese di produzione e nuove misure di sostegno al reddito

Detrazioni per carichi di famiglia

Adeguamento disciplina addizionali alla nuova IRPEF

Riordino delle detrazioni d’imposta

Limite alle detrazioni per spese e oneri per redditi oltre € 75.000

Rimodulazione della detrazione per oneri (comma 629, Legge n. 160/2019)

Tabella riassuntiva oneri con riordino di detrazione dal 2025 e rimodulazione

Modifiche alle detrazioni edilizie

Detrazione per recupero del patrimonio edilizio

Detrazione per risparmio energetico (ecobonus)

Detrazione per interventi antisismici (sisma bonus)

Detrazione per acquisto di mobili e elettrodomestici (bonus arredo)

Detrazione per interventi energetici e antisismici (superbonus)

Interventi di sistemazione a verde (bonus verde)

Detrazione per superamento o eliminazione barriere architettoniche

Tabella riassuntiva degli incentivi edilizi dal 2025

Modifiche alla detrazione per spese di istruzione

Spese ammesse in detrazione

Spese non ammesse in detrazione

Limiti alla detrazione

Incumulabilità con erogazioni liberali a istituti scolastici

Spese sostenute per familiari

Aumento della detrazione per il mantenimento di cani guida

Limiti alla detrazione

Attribuzione della detrazione

Criteri di determinazione della detrazione

Documentazione necessaria

Sezione Seconda – IMPOSTE DIRETTE E IMPOSTE SOSTITUTIVE

Digital service tax

Ambito di applicazione della Digital service tax

Base imponibile e aliquota della Digital service tax

Pagamento dell’imposta e dichiarazione annuale dei servizi forniti

Modifiche alla tassazione delle cripto-attività

Le plusvalenze e gli altri proventi di cui all’art. 67, comma 1, lett. c-sexies), TUIR

Tassazione delle plusvalenze da cripto-attività

Rideterminazione del valore di acquisto delle cripto-attività

Termini e modalità di versamento

Fringe benefit – uso promiscuo di veicoli aziendali

Contratti stipulati fino al 30 giugno 2020

Contratti stipulati dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024

Contratti stipulati dal 1° gennaio 2025

Contratti stipulati dal 2025 per veicoli immatricolati entro 31 dicembre 2024

Le tabelle ACI 2025

Disposizioni in materia di premi di produzione e welfare aziendale

Imposta sostitutiva sui premi di produttività dei dipendenti

Misure in materia di welfare aziendale

Detassazione lavoro notturno e festivo per dipendenti di strutture turistico-alberghiere

Soggetti beneficiari

Modalità di riconoscimento del trattamento integrativo

Compensazione credito maturato dal sostituto d’imposta

Compensi per lavoro straordinario del comparto sanità

Detassazione dei compensi straordinari per il personale sanitario

Detassazione delle mance percepite dal personale del settore turistico

Regime di tassazione

Trattamento fiscale dei compensi agli addetti al controllo corse ippiche

Qualificazione del reddito degli addetti al controllo corse ippiche

Trattamento fiscale dei compensi

Tracciabilità dei rimborsi spese

Tracciabilità dei rimborsi spese dei dipendenti (art. 51, TUIR)

Tracciabilità dei rimborsi spese dei lavoratori autonomi (art. 54, TUIR)

Tracciabilità delle spese di trasferta per le imprese (art. 95, TUIR)

Tracciabilità delle spese di rappresentanza (art. 108, TUIR)

Blocco stipendi con cartelle oltre € 5.000

Disposizioni in materia di lavoro transfrontaliero

Lavoratori frontalieri in Svizzera

Applicazione delle retribuzioni convenzionali ai lavoratori frontalieri

Compartecipazione al SSN a carico dei frontalieri svizzeri

Premi erogati agli atleti in occasione delle Olimpiadi Milano-Cortina 2026

Tassazione premi olimpici e paralimpici

Esenzione tassazione premi olimpici e paralimpici Milano-Cortina 2026

Sezione Terza – AGEVOLAZIONI E CREDITI DI IMPOSTA

Assegnazione agevolata di beni ai soci

Soggetti interessati

Soggetti destinatari dell’assegnazione

Beni oggetto di assegnazione

Modalità di assegnazione

Determinazione dell’imposta sostitutiva

Effetti in capo alla società

Effetti in capo al socio

Scritture contabili

Versamento dell’imposta sostitutiva

Assegnazione agevolata e cessione dell’immobile

Estromissione immobili strumentali dal patrimonio dell’impresa individuale

Soggetti interessati

Beni oggetto dell’estromissione

Esercizio dell’opzione

Determinazione dell’imposta sostitutiva

Imposta sostitutiva

Modalità e termini di versamento

Aspetti contabili

Trattamento ai fini IVA

Perfezionamento dell’estromissione

Trattamento dell’immobile estromesso – successiva cessione

Trasformazione in società semplice

Soggetti interessati

Beni oggetto dell’agevolazione

Determinazione dell’imposta sostitutiva dovuta

Versamento dell’imposta sostitutiva

Effetti in capo alla società

Effetti in capo ai soci della società semplice

Successiva cessione degli immobili (periodo di osservazione)

Scissione della società e trasformazione agevolata

Rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni a regime

Caratteristiche della rivalutazione

Imposta sostitutiva

Rivalutazione di terreni e/o partecipazioni già rivalutati

Indicazione nel Mod. REDDITI

incompatibilità con il regime della c.d. “Participation exemption – PEX”

Carta “dedicata a te” per sostegno indigenti e acquisto beni di prima necessità

Soggetti beneficiari

Tipologia di agevolazione

Modalità di erogazione

Carta del docente

Soggetti beneficiari

Tipologia di agevolazione

Modalità e termini di accesso al beneficio

Bonus elettrodomestici

Condizioni richieste

Misura dell’agevolazione

Risorse disponibili

Proroga disciplina speciale Fondo di garanzia prima casa

Fondo di garanzia per prima casa

Mancata proroga agevolazioni prima casa “under 36” e disciplina emergenziale Fondo solidarietà sospensione mutui

Bonus nuove nascite

Ambito soggettivo

Ambito oggettivo

Tipologia di agevolazione e modalità di erogazione

Bonus asilo nido

Soggetti interessati all’agevolazione

Tipologia ed entità dell’agevolazione

Tempi e modalità di accesso all’agevolazione

Incumulabilità con altre agevolazioni

Credito d’imposta per spese di consulenza relative alla quotazione PMI

Soggetti interessati

Costi computabili

Misura del credito di imposta spettante

Procedura di concessione del credito di imposta

Caratteristiche ed utilizzo del credito di imposta

Credito d’imposta ZES unica

Credito d’imposta “ZES unica” per investimenti in beni strumentali

Ambito soggettivo

Ambito oggettivo

Determinazione del credito d’imposta

Modalità di accesso all’agevolazione

Misura del credito d’imposta fruibile

Utilizzo del credito d’imposta

Credito d’imposta “ZES unica” per agricoltura primaria, pesca e acquacoltura

Ambito soggettivo

Ambito oggettivo

Determinazione del credito d’imposta spettante

Modalità di accesso all’agevolazione

Utilizzo del credito d’imposta

Modifiche al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0)

Soggetti interessati

Soggetti esclusi

Beni agevolabili

Beni esclusi

Periodo di acquisizione dei beni

Misura dell’agevolazione

Utilizzo del credito d’imposta

Documentazione richiesta

Nuova procedura di comunicazione per gli investimenti in beni materiali

Cessione del bene agevolato

Modifiche al credito d’imposta Transizione 5.0

Ambito soggettivo

Soggetti interessati

Soggetti esclusi

Ambito oggettivo

Investimenti agevolabili

Investimenti esclusi

Beni materiali finalizzati all’autoriduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo

Spese per la formazione del personale

Determinazione del risparmio energetico conseguito

Individuazione della struttura produttiva e del processo interessato dall’investimento

Ammontare del credito d’imposta spettante

Modalità di accesso all’agevolazione

Fruizione del credito d’imposta

Cumulabilità con altre agevolazioni

Documentazione da conservare

Rispetto degli obblighi derivanti dalla normativa europea e nazionale

Cause di decadenza dal beneficio

Credito d’imposta “sport bonus”

Ambito soggettivo

Ambito oggettivo

Misura del credito spettante

Modalità di utilizzo del credito

Bonus “restauro edifici storici”

Ambito soggettivo

Spese agevolabili

Determinazione del credito d’imposta

Aspetti fiscali e utilizzo del credito

Accessibilità al pubblico degli immobili restaurati

Incentivi fiscali per il cinema

Crediti d’imposta

Disposizioni di attuazione

Altre agevolazioni fiscali e finanziarie

Ulteriori disposizioni

Benefici “prima casa”: esteso il termine di alienazione dell’immobile preposseduto

Disciplina applicabile per le situazioni “pendenti” al 1° gennaio 2025

Contributo per interventi di riduzione della vulnerabilità sismica nell’area dei Campi Flegrei

Ambito oggettivo

Ambito soggettivo

Determinazione del contributo

Richiesta ed erogazione del contributo

Irrilevanza fiscale del contributo

Attuazione della disposizione

Altre disposizioni agevolazioni e crediti d’imposta

Contributo per il riversamento del credito d’imposta ricerca e sviluppo

Credito d’imposta per investimenti nel Mezzogiorno

Rifinanziamento Nuova Sabatini

Buono patente autotrasporto

Buono veicoli sicuri revisionati

Bonus alberghi

Proroga 5 per mille ONLUS

Contributo studenti fuori sede

Sezione Quarta – DISPOSIZIONI PER IMPRESE E PROFESSIONISTI

Proroga della maxi deduzione per i nuovi dipendenti

Ambito soggettivo

Ambito oggettivo

Modalità di calcolo dell’incremento/decremento occupazionale

Determinazione maggiorazione

Esempi di calcolo della maggiore deduzione

Deduzione delle quote delle svalutazioni, delle perdite su crediti e dell’avviamento

Eccedenza di svalutazioni e perdite su crediti realizzate da enti creditizi (commi 14 e 15)

Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali (comma 16)

Quote deducibili dei componenti negativi emersi in sede di prima adozione dell’IFRS 9 (comma 17)

Limitazione temporanea all’uso delle perdite fiscali pregresse e delle eccedenze residue di ACE (comma 18)

Determinazione degli acconti (comma 19)

Non applicazione della compensazione sui maggiori acconti dovuti (comma 20)

Novità in materia di fatturazione elettronica e corrispettivi telematici

Contrasto all’evasione e pagamenti elettronici

Conservazione dei file delle fatture elettroniche e utilizzo dei dati

Sistema Tessera Sanitaria: no fattura elettronica per il primo trimestre 2025

IRES premiale

Soggetti interessati

Soggetti esclusi

Condizioni richieste per applicare l’agevolazione

Decadenza dall’agevolazione

Imprese che partecipano al consolidato nazionale o mondiale

Regime di trasparenza fiscale

Acconto IRES 2026

Esempio di determinazione “Mini IRES”

Accantonamento oneri connessi ai piani di stock option

Deducibilità dei costi in presenza di piani di stock option

Entrata in vigore

Modifiche al ravvedimento speciale annualità 2018 – 2022

Cause di esclusione ISA e ravvedimento speciale 2018 – 2022

Termini e modalità di comunicazione dell’opzione del ravvedimento speciale

Benefici della sanatoria

Rinvio versamento seconda rata d’acconto IRPEF e imposte sostitutive

Soggetti interessati

Soggetti esclusi

Soglia ricavi o compensi

Esercenti attività agricole

Somme oggetto di rinvio/mensilizzazione

Novità in materia di concordato preventivo biennale

Riapertura dei termini di adesione per i soggetti ISA

Nuova causa di esclusione/cessazione del concordato

Polizze eventi catastrofali

Soggetti obbligati

Oggetto dell’obbligo

Mancata stipula della polizza assicurativa

Disposizioni attuative

Novità in materia di regime forfetario

Requisiti di accesso

Cause di esclusione

Deroga al divieto del regime forfetario verso l’attuale/ex datore di lavoro

Deroga nel caso di attività professionale senza albo

Incremento limite reddito di lavoro dipendente

Nuove regole per le società che ricevono contributi rilevanti

Soggetti obbligati

Oggetto dell’obbligo

Sezione Quinta – IVA

Disciplina IVA per le organizzazioni non profit

Operazioni sottoposte ad applicazione dell’IVA

Dal regime di esclusione al regime di esenzione dall’IVA

Applicazione del regime forfetario per le organizzazioni non profit

Imponibilità IVA per prestazioni di formazione

Ambito oggettivo

Ambito soggettivo

Disciplina transitoria

Reverse charge trasporti e logistica

Il meccanismo del reverse charge

Reverse charge nel settore trasporti e logistica

IVA al 22% per discariche e inceneritori senza recupero efficiente di energia

Prestazioni di gestione rifiuti con IVA al 10%

Prestazioni di gestione rifiuti con IVA al 22%

IVA agevolata per le attività alpinistiche

Aliquota IVA agevolata 5%

Sezione Sesta – MISURE PREVIDENZIALI

Riduzione aliquota contributiva IVS nuovi iscritti

Ambito soggettivo

Misura agevolativa

Alternatività con altre agevolazioni

Presentazione della domanda

Decontribuzione lavoratrici madri

Ambito soggettivo

Condizioni richieste

Agevolazione riconosciuta

Decreto attuativo

Trattamento previdenziale dei compensi agli addetti al controllo corse ippiche

Determinazione del contributo dovuto alla Gestione Separata INPS

Riparto del contributo

Opzione maggiorazione aliquota contributiva pensionistica

Soggetti interessati

Misura agevolativa prevista

Agevolazione fiscali per i versamenti volontari

Sezione Settima – MISURE VARIE

Versamento annuale dell’imposta di bollo su contratti di assicurazione sulla vita

Versamento annuale dell’imposta di bollo dal 2025

Modalità di versamento dell’imposta di bollo dovuta fino al 2024

Indicazione CIN nel Mod. REDDITI, 730 e CU

Sottoscrizione digitale dei processi verbali

Altre disposizioni – misure varie

Proroga della scelta del 5 per mille a favore delle ONLUS non iscritte al RUNTS

Accredito importi pagamenti elettronici

Esenzione IMU immobili terremotati

Proroga costituzione organo consultivo dei tifosi per società sportive

Obbligo PEC per amministratori società

Parte Seconda – DECRETI ATTUATIVI DELLA RIFORMA FISCALE EMANATI A FINE 2024

Premessa

Sezione Prima – NOVITÀ IN MATERIA DI IRPEF

Revisione della disciplina dei redditi dei terreni

Modifiche alla determinazione dei redditi dei terreni su base catastale

Novità in materia di reddito agrario

Novità in materia di reddito dominicale

Determinazione forfetaria dei redditi da attività agricole oltre i limiti dell’art. 32, TUIR

Nuovi soggetti ammessi al regime speciale art. 56-bis, TUIR

Nuove fattispecie ammesse al regime speciale art. 56-bis, TUIR

Aggiornamento delle banche dati catastali

Revisione della disciplina dei redditi di lavoro dipendente

Contributi versati ai fondi sanitari integrativi

Contributi versati a enti o casse aventi fine assistenziale

Somme versate contro il rischio di non autosufficienza o gravi patologie

Determinazione del valore in denaro dei fringe benefit

Rimborsi spese di trasferta

Novità in materia di reddito di lavoro autonomo

Determinazione del reddito di lavoro autonomo (art. 54)

Plusvalenze e altri proventi nell’ambito di redditi da lavoro autonomo (art. 54-bis)

Rimborsi e riaddebiti (art. 54-ter)

Minusvalenze (art. 54-quater)

Deducibilità delle spese relative ai beni mobili e immobili (art. 54-quinquies)

Ammortamento delle spese relative a beni ed elementi immateriali (art. 54-sexies)

Altre spese (art. 54-septies)

Determinazione dei redditi assimilati a quello di lavoro autonomo (art. 54-octies)

Operazioni straordinarie (art. 117-bis)

Plusvalenze delle aree edificabili ricevute in donazione

Sezione Seconda – REVISIONE DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO DI IMPRESA E OPERAZIONI STRAORDINARIE

Riduzione doppio binario tra valori contabili e fiscali

Contributi in conto capitale

Lavori in corso su ordinazione

Valutazione crediti e debiti in valuta

Riallineamento divergenze tra valori contabili e fiscali

Effetti fiscali dei cambiamenti di principi contabili

Rilevanza fiscale dei componenti reddituali e patrimoniali

Valori non rilevanti ai fini fiscali

Riclassificazione delle attività finanziarie

Divergenze tra valori contabili e fiscali degli elementi patrimoniali

Divergenze strutturali

Determinazione base imponibile IRES/IRAP

Regimi di riallineamento

Riallineamento per saldo globale

Riallineamento per singola fattispecie

Riallineamento a seguito di operazioni straordinarie fiscalmente neutrali

Decorrenza

Disposizioni transitorie

Affrancamento straordinario delle riserve

Ambito di applicazione

Modalità per l’affrancamento

Gli effetti dell’affrancamento

Decreto attuativo

Modifiche alla disciplina della tonnage tax

Regime opzionale “tonnage tax”: nozioni generali

Le modifiche applicabili a partire dal 2024

Modifiche al regime delle società di comodo

Società di comodo e test di operatività

Determinazione del reddito minimo della società di comodo

Ulteriori considerazioni legate alla riforma delle società di comodo

Novità in materia di operazioni straordinarie

Il riallineamento delle operazioni straordinarie

Riporto delle perdite

Scissione con scorporo

Conferimento di partecipazioni

Conferimento d’azienda

La liquidazione

Sezione Terza – REVISIONE DELLE IMPOSTE INDIRETTE

Imposta sulle successioni e donazioni

Oggetto dell’imposta – Art. 1, D.Lgs. n. 346/1990

Territorialità dell’imposta – Art. 2, D.Lgs. n. 346/1990

Trasferimenti non soggetti all’imposta – Art. 3, D.Lgs. n. 346/1990

Trust e altri vincoli di destinazione – Art. 4-bis, D.Lgs. n. 346/1990

Soggetti passivi – Art. 5, D.Lgs. n. 346/1990

Ufficio competente – Art. 6, D.Lgs. n. 346/1990

Determinazione dell’imposta sulle successioni – Art. 7, D.Lgs. n. 346/1990

Base imponibile – Art. 8, D.Lgs. n. 346/1990

Rendite e pensioni – Art. 17, D.Lgs. n. 346/1990

Limiti alla deducibilità dei debiti – Art. 22, D.Lgs. n. 346/1990

Autoliquidazione dell’imposta sulle successioni – Artt. 27 e 33, D.Lgs. n. 346/1990

Modalità di presentazione della dichiarazione di successione – Art. 28, D.Lgs. n. 346/1990

Contenuto della dichiarazione di successione – Art. 29, D.Lgs. n. 346/1990

Allegati della dichiarazione di successione – Art. 30, D.Lgs. n. 346/1990

Termine per la presentazione della dichiarazione – Art. 31, D.Lgs. n. 346/1990

Pagamento dell’imposta – Art. 37, D.Lgs. n. 346/1990

Dilazione del pagamento – Art. 38, D.Lgs. n. 346/1990

Disposizioni testamentarie condizionali- Art. 44, D.Lgs. n. 346/1990

Divieti e obblighi a carico di terzi – Art. 48, D.Lgs. n. 346/1990

Registrazione degli atti di donazione – Art. 55, D.Lgs. n. 346/1990

Determinazione dell’imposta sulle donazioni – Art. 56, D.Lgs. n. 346/1990

Accertamento delle liberalità indirette – Art. 56-bis, D.Lgs. n. 346/1990

Donazioni anteriori – Art. 57, D.Lgs. n. 346/1990

Imposta di bollo e registro: le modifiche del D.Lgs. n. 139/2024

Imposta di registro

Aggiornamento della terminologia nel TUR

Richiesta di registrazione degli atti scritti

Altre modifiche significative agli articoli del TUR

Modifiche specifiche in materia di divisioni e locazioni

Liquidazione dell’imposta

Base imponibile, valore degli immobili e altre disposizioni

Tariffe, aliquote ed esenzioni

Imposta di bollo

Articolo 2, D.P.R. n. 642/1972

Articolo 3, D.P.R. n. 642/1972

Correzione di errori nella dichiarazione dell’imposta di bollo in modo virtuale

Conclusioni

Sezione Quarta – TESTI UNICI PER IL RIORDINO DELLE DISPOSIZIONI TRIBUTARIE (IN VIGORE DAL 2026)

T.U. Sanzioni tributarie, amministrative e penali

Disposizioni in materia di sanzioni amministrative

Disposizioni in materia di sanzioni penali

Disposizioni finali

T.U. Tributi erariali minori

Imposte in materia di assicurazioni private e di contratti vitalizi

Imposta sugli intrattenimenti

Imposta erariale sui voli dei passeggeri di aerotaxi e imposta sugli aeromobili privati

Imposta sul valore degli immobili all’estero – IVIE

Imposta sulle transizioni finanziarie

Abbonamento alle radioaudizioni (canone RAI)

Imposta sui servizi digitali

Tasse sulle concessioni governative

Tributi e diritti speciali

Disposizioni finali

Allegati

T.U. Giustizia tributaria

Ordinamento della giurisdizione tributaria

Disposizioni sul processo tributario

Disposizioni finali